Как экономить на налогах, используя законные способы - Самитов Марат

Кассовый метод признания доходов и расходов за некоторыми исключениями не могут применять организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС превысила 1 000 000 рублей за квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Ограничения можно обойти, выступив в качестве посредников (п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ), тогда в доходы будут включаться только суммы посреднического вознаграждения.

1. Если вы реализуете товары, облагаемые по ставке 10%, выгоднее стоимость доставки включить в цену товара и не выделять доставку отдельной строкой. Тогда со всей стоимости, включая доставку, вы заплатите 10% НДС, и не придется платить отдельно НДС за доставку по стандартной ставке.

Например, компания реализует муку. Мука входит в список товаров, облагаемых по ставке 10% (п. 2 статьи 164 НК РФ). Для доставки муки покупателям компания приобретает транспортные услуги, которые облагаются по ставке 20%.

Если выделить в документах доставку отдельно, то к вычету за транспортные услуги вы примете 20% и в бюджет заплатите 20%.

Если не выделять доставку отдельно и включить эти затраты в стоимость товара, то за транспортные услуги вы примете к вычету 20%, а в бюджет заплатите только 10%.

Доставка товара покупателю для вашей компании является не самостоятельным видом деятельности, а лишь способом исполнения обязательства по передаче товара, поэтому вы вправе применять ставку 10%.

Чтобы налоговая не придиралась, нужно прописать в договоре, что цена товара включает доставку и что обязательства поставщика по поставке товара считаются исполненными в момент передачи товара покупателю в месте его нахождения в состоянии, готовом к использованию.

В учетной политике нужно прописать, что при поставке товара до места назначения, определенного договором поставки, расходы, связанные с доставкой, формируют себестоимость реализуемого товара.

2. Используй давальческие схемы. Давалец передает сырье организации-переработчику, та производит из него продукцию и возвращает давальцу. Давалец платит только за услуги переработки, а не за готовую продукцию. При этом если производятся товары, облагаемые НДС по ставке 10%, за услуги переработчик все равно выставит НДС 20%. Таким образом давалец получит дополнительный вычет.

3. Выделить среди покупателей тех, кто не нуждается во «входном» НДС.

Это:

• физлица;

• организации и ИП на спецрежимах;

• освобожденные от НДС на основании ст. 145 НК РФ;

• налогоплательщики, имеющие льготу по НДС (предприятия инвалидных общественных организаций) или выпускающие льготируемую продукцию или услуги;

• бюджетники;

• покупатели, которые не приходуют у себя продукцию официально.

Все эти покупатели не будут принимать к вычету НДС, поэтому он им не нужен. Для таких покупателей целесообразно создать отдельное юрлицо и перевести его на спецрежим. Основная компания будет работать с плательщиками НДС – крупными оптовиками, например. Вспомогательная компания может работать с мелкими оптовиками на УСН, а с розничными покупателями на ЕНВД.

Но предупреждаю, что дробление только ради ухода от налогов не сработает. Налоговики будет тщательно проверять разделенные компании и искать доказательства взаимозависимости и необоснованной налоговой выгоды, а если найдут – доначислят налоги и оштрафуют. У такого дробления должна быть деловая цель.

Все компании внутри группы должны заниматься самостоятельными видами деятельности, которые не являются частью единого производственного процесса.

По вопросу дробления очень много судебной практики с победой и налогоплательщиков, и налоговиков. Обзор можно найти в письме ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@.

В целом суды лояльны к добросовестным налогоплательщикам. В разделении деятельности на обслуживание физических и юридических лиц или на фирмы по оптовым и розничным продажам они не видят ничего плохого. Если суд увидит, что каждая фирма ведет отдельную хозяйственную деятельность, имеет отдельный штат, клиентов и рынки сбыта, то, несмотря на взаимозависимость претензий, налоговиков не поддержит. А вот если станет ясно, что деление лишь формальное, что организации имеют один и тот же офис, общий штат работников, склады, транспорт и другие ресурсы – будут проблемы. Все это надо иметь в виду.

4. В статье 149 НК РФ перечислены операции, не облагаемые НДС. Их можно выделить отдельно и таким образом сэкономить на НДС.

Пример 1. Заменить часть стоимости товара процентами по коммерческому кредиту. Покупатель получает отсрочку платежа и за это платит проценты. Эти проценты не облагаются НДС (ст. 149 НК РФ, п. 3, п.п. 15). Можно сделать скидку на товар и компенсировать ее процентами за отсрочку. Например, партия товара стоит 100 000 000 рублей. Поставщик продает ее за 95 000 000 рублей, а 5 000 000 как проценты за отсрочку платежа. НДС платят с 95 000 000, а с 5 000 000 нет. Экономия – 833 000 рублей (5 000 000 рублей х 20 / 120).

Если налоговики будут придираться, разъяснения Минфина и судебная практика в этом вопросе на стороне налогоплательщиков. Нужно только помнить о правиле 5%. Если доля общехозяйственных расходов по необлагаемой деятельности будет больше 5%, то эти расходы нужно будет пропорционально разделить между облагаемой и необлагаемой деятельностью, и входной НДС по необлагаемой деятельности нельзя будет принять к вычету. Это может свести на нет всю экономию.

Пример 2. К нам за услугами оптимизации налогообложения обратился клиент, который занимается продажей софта в облачном сервисе. При этом клиентам эта компания продает программный продукт (по лицензионному договору) и оказывает услугу по обеспечению удаленного доступа к приобретаемой программе. До обращения к нам он выставлял счета покупателям на общую сумму и облагал ее НДС.

Мы посоветовали ему разделять эти два вида деятельности и отражать их в документах для клиентов отдельными строчками. Выгода заключается в том, что реализация программных продуктов на основании лицензионного договора не облагается НДС. Указанная льгота предусмотрена подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Но при выписывании первички на общую сумму с услугами льготу по налогу применить нельзя.

А вот поделив виды деятельности на налогооблагаемые НДС и необлагаемые, обеспечив при этом раздельный учет, эта компания теперь несет налоговую нагрузку по НДС лишь с услуг по предоставлению удаленного доступа. Причем львиная доля выручки, которая приходится на реализацию облачной программы, НДС благополучно не облагается.

Кстати, официальными разъяснениями чиновников такая стратегия подтверждается (письмо Минфина России от 30.11.2016 №03-07-08/70744 и ФНС от 03.04.2018 сд-4-3/6204@), поэтому рисков компания не несет.

5. Если компания переходит с ОСНО на УСН, она должна восстановить суммы НДС по основным средствам, которые до этого приняла к вычету.

Например, организация на ОСНО приобрела в 2016 году объект основных средств за 200 000 рублей плюс НДС 18%.

36 000 рублей НДС (200 000 рублей х 18%) организация полностью приняла к вычету. С 01.01.2019 организация переходит на УСН. Остаточная стоимость объекта основных средств на момент перехода 175 000 рублей. НДС пропорционально остаточной стоимости нужно восстановить (п.п. 2 п.3 ст. 170 НК РФ). В нашем примере это 31 500 рублей. Иногда это могут быть более значительные суммы.

Для того чтобы от этого уйти, нужно вместо перевода на УСН основной компании создать новую – путем реорганизации в форме выделения. Имущество переводят в новую компанию, которая сразу же после регистрации переходит на УСН. В таком случае восстанавливать УСН по переданному имуществу не нужно, потому что передача имущества правопреемнику при реорганизации является исключением из общих правил восстановления НДС, предусмотренных п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.